A chaque fin d’exercice comptable, au moment de la clôture des comptes, il convient d’effectuer une « révision comptable ». Cette opération est indispensable à la bonne présentation des comptes, pour que ceux-ci soient conformes à la législation, aux règles comptables, et reflètent la réalité économique et financière de l’entreprise.
Valoxy, cabinet d’expertise comptable dans les Hauts de France, revient sur cette tâche comptable qu’il connaît bien, et vous explique comment procéder.
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Pourquoi effectuer une révision des comptes ?
Durant l’année, l’entreprise se doit de tenir une comptabilité. En théorie, on tient la comptabilité au jour le jour mais certains aléas de l’entreprise (périodes chargées, absence de personnes clés, manque de compétence, etc..) font qu’il peut exister des inexactitudes, retards ou imprécisions dans la saisie comptable.
Ainsi, au moment de clôturer les comptes ou en cas de situation comptable intermédiaire, il peut s’avérer nécessaire « de mettre de l’ordre » dans la comptabilité afin que la situation comptable de l’entreprise reflète au mieux la réalité de l’activité.
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Par qui la révision comptable est-elle faite ?
La loi n’oblige pas une entreprise à réviser ses comptes ; c’est plus une nécessité si la société veut répondre aux exigences fiscales et réglementaires à travers la tenue de sa comptabilité. Un gage de qualité en quelque sorte.
De fait, la révision peut être faite :
- Par la société elle-même, à condition d’avoir des personnes compétentes en interne,
- Par un expert-comptable.
Dans les petites et moyennes structures, il est commun que ce soit l’expert-comptable qui soit chargé de la présentation des comptes. Pour ce faire, la révision est un passage obligatoire.
Dans les plus grosses sociétés, la révision est généralement réalisée en interne.
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Les grandes étapes de la révision des comptes
En quoi consiste la révision ?
La révision consiste principalement à vérifier et justifier l’ensemble des postes comptables qui apparaissent au bilan et au compte de résultat.
Naturellement, pour vérifier et corriger, il est nécessaire d’avoir une base de travail. La matière première de la révision reste donc la saisie comptable.
Justification des comptes de tiers
Les comptes clients (411) et fournisseurs (401) génèrent bien souvent un grand nombre d’écritures en comptabilité. Afin de ne pas alourdir le grand livre inutilement, la saisie des comptes fournisseurs et clients est tenue sur des états auxiliaires, et occasionne une centralisation des soldes en fin de période sur les états généraux.
La révision en matière de comptes de tiers correspond d’abord au rapprochement des états auxiliaires avec les états généraux. En d’autres termes, il est important de vérifier que le solde reporté sur la comptabilité générale correspond bien à celui issu de la comptabilité auxiliaire.
Deuxième tâche : l’analyse des comptes de tiers. A la clôture, il est normal d’avoir des créances clients et des dettes fournisseurs en attente de règlement. Cependant, il est important de veiller à ce que :
- ces montants ne soient pas disproportionnés,
- les soldes ne soient pas trop anciens,
- il n’y ait pas de dysfonctionnement de compte (soldes clients créditeurs ou soldes fournisseurs débiteurs..).
L’analyse régulière des comptes de tiers doit en principe permettre de nettoyer ces comptes ou de constituer des provisions par anticipation d’impayés (clients douteux notamment).
Pour terminer, la révision comptable doit également permettre de vérifier ou d’appréhender les montants inscrits dans les comptes « factures non parvenues » (408) et « factures à établir » (418) qui permettent le rattachement correct de certains produits et charges livrés sur l’exercice mais pour lesquels les factures n’ont pas été constatées (reçues ou émises).
L’apurement des différents comptes d’attente
Durant l’exercice, l’opérateur de saisie comptable peut constater certaines opérations sans pour autant les affecter de manière définitive. Cela permet principalement de ne pas prendre du retard en attendant d’obtenir l’information nécessaire à la bonne imputation de l’opération. Pour ce faire, le plan comptable prévoit différents comptes d’attente qui peuvent à la fois concerner des comptes de charges / produits (classe 6 à 7) ou des comptes de bilan (classe 1 à 5).
La révision comptable permet l’apurement de ces comptes via le choix d’une imputation définitive.
Le rapprochement des comptes de trésorerie
Tous les comptes qui constituent la trésorerie (caisse, comptes bancaires et valeurs mobilières de placement) doivent être justifiés et rapprochés à la date de clôture.
En théorie, ces comptes doivent correspondre aux relevés bancaires correspondant à la clôture. Si ce n’est pas le cas, (décalage entre les opérations saisies en comptabilité et constatées en banque), il est nécessaire de produire un rapprochement bancaire afin d’identifier les sommes qui composent ce décalage.
En ce qui concerne les valeurs mobilières de placement, la révision comptable est aussi l’occasion de constater d’éventuelles plus ou moins-values à la clôture.
L’apurement des dettes sociales et fiscales (comptes 43 et 44)
La plupart des taxes fiscales inscrites soit à l’actif, soit au passif du bilan doivent être justifiées par le rapprochement à un bordereau de charges.
Il en est de même pour les créances et dettes sociales en suspens à la clôture de l’exercice.
En matière de TVA, la révision comptable s’oriente presque toujours vers un cadrage de TVA. Ce qui est même fortement recommandé si ce n’est pas fait régulièrement dans l’année.
Les autres justifications de comptes
Il convient également lors de la révision comptable de :
- rapprocher les soldes des emprunts avec leurs échéanciers respectifs,
- vérifier la bonne affectation du résultat N-1 et des opérations en capital de l’année avec les documents légaux (PV d’assemblées générales notamment),
- rapprocher le solde des immobilisations en comptabilité avec le fichier des immobilisations (généralement tenu sur un module spécifique),
- vérifier la bonne affectation des charges et des immobilisations,
- valider la méthode de valorisation des stocks et des en-cours et de vérifier le respect de la méthode.
La révision du compte de résultat
La révision des comptes de bilan occasionne forcément quelques vérifications au niveau de la contrepartie des comptes de charges et de produits.
Cependant, la densité du compte de résultat ne permet pas toujours d’effectuer une vérification exhaustive. Il faut donc choisir une ou plusieurs méthodes afin d’effectuer une vérification de cohérence d’ensemble :
- La revue analytique est une revue comparative avec l’exercice N-1. Elle permet de mettre en lumière les variations significatives de l’exercice,
- La vérification des imputations comptables permet de contrôler si les charges et les produits ont été imputés dans les bons comptes (exemple : une immobilisation comptabilisée en charge, et donc non amortie),
- Une revue de cohérence, permet de comparer les ratios du compte de résultat avec les standards du même secteur d’activité.
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Les conseils Valoxy pour une révision efficace
Comme évoqué précédemment, pour réviser une comptabilité, il faut encore que celle-ci existe !
Il faut donc que la saisie comptable soit de qualité. Par qualité, nous entendons une saisie comptable à jour, si possible réalisée par une personne compétente et à l’aise avec les outils dont elle dispose.
Il est également utile que le service comptable ne soit pas isolé du reste de l’entreprise. Cela permet d’obtenir toutes les informations utiles à la bonne retranscription de l’activité dans les comptes.
Plus l’information comptable est dense, moins il faut de temps au réviseur pour trancher (imputation des comptes, appellation des comptes comptables et des écritures..).
Il est également essentiel d’être organisé, et notamment dans le classement des documents comptables. Cela vaut pour le classement des pièces durant l’année (classeur des factures de vente, d’achat, des immobilisations, classeurs de banque..), mais également dans la présentation du dossier de révision.
Le dossier de révision se compose généralement des documents suivants :
- les comptes annuels,
- les états généraux (balance, grand livre)
- les états auxiliaires (balance des tiers, grand livre des tiers, état des immobilisations…)
- d’un certain nombre de copies de justificatifs de comptes (factures, bordereaux de charges…)
- les états de rapprochement bancaire à la clôture et des relevés bancaires,
- les nouveaux documents légaux signés durant l’année (nouveaux emprunts, échéanciers, PV d’AG, etc…)
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Le commissaire aux comptes effectue-t-il la révision ?
Certaines structures, en raison de leur taille ou de leur financement, sont tenus de recourir à un commissaire aux comptes.
Il arrive que pour faciliter son intervention, le commissaire aux comptes se serve du dossier de révision du comptable comme base de travail. Cependant, la méthode et l’approche ne sont pas les même (notions de seuils, approche par les risques, sondages..). Il ne faut donc pas confondre le travail du réviseur et celui du commissaire au compte.
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Conclusion
La notion de révision comptable est très importante lors de l’établissement du bilan mais reste variable selon la taille et l’organisation de l’entreprise. Tenue en interne, c’est généralement le responsable comptable ou le directeur administratif et financier qui effectue cette révision. Elle peut aussi s’externaliser auprès d’un cabinet d’expertise comptable. Celui-ci maîtrise bien la problématique puisque c’est le cœur de son métier.
Valoxy peut bien évidemment vous conseiller et vous accompagner dans la tenue de votre comptabilité et de votre révision comptable. Pour plus d’informations, consultez nos articles sur le blog Valoxy :
- Parler le langage comptable
- Faut-il embaucher un comptable dans son entreprise ?
- La situation comptable intermédiaire
