Les dividendes

Les dividendes représentent les montants versés par les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés au profit de leurs associés ou actionnaires. Les associés peuvent être des personnes physiques ou des personnes morales.

Les dividendes représentent une quote-part du bénéfice réalisé par la société au cours d’une année comptable. Ils rémunèrent le risque pris par l’associé qui a investi dans le capital de la société mais également dans certains cas sa contribution à la réalisation des bénéfices.

Valoxy, cabinet d’expertise comptable dans les Hauts-de-France, s’intéresse dans cet article aux traitements comptable et fiscal des dividendes versés aux personnes physiques. Leur traitement est en effet différent pour les personnes morales.

La rémunération tirée des capitaux : les dividendes

Modalités de versement

A l’inverse de la rémunération « classique » (salaire, etc.), les dividendes ne représentent pas une rémunération certaine pour le dirigeant associé d’une société car ils sont conditionnés à la réalisation de bénéfices par la société. Ainsi, en cas de déficit sur un exercice, il ne sera pas possible d’en verser aux actionnaires. Sauf cas exceptionnel : prélèvement sur les réserves constituées au cours des années précédentes.

les dividendes

En conséquence, le montant des dividendes ne pourra être fixé que lorsque le résultat de la société aura été approuvé par l’assemblée générale des actionnaires (ou associés), qui se tient une fois par an et qui a notamment pour objet d’approuver les comptes de la société et de procéder à l’affectation du résultat.

A titre d’exemple, pour un exercice qui se termine le 31/12/2014, l’AG n’approuvera et ne distribuera le résultat et les éventuels dividendes fixés en conséquence que postérieurement à cette date, c’est à dire à compter du début d’année 2015. Ainsi les dividendes relatifs à des revenus de 2014 ne seront perçus qu’en 2015. Ils seront perçus et imposés fiscalement en N+1 soit pour notre exemple en 2015, alors qu’un salaire classique est perçu en 2014 et imposé sur cette même période.

Est-ce que les dividendes sont soumis aux charges sociales ?

Par principe, ils ne sont pas soumis à cotisations sociales tels que les allocations familiales, la maladie, la retraite. En revanche, ils sont soumis aux prélèvements sociaux (CSG/CRDS). Le taux actuellement en vigueur est de 15,5 %, calculé sur le montant brut des dividendes mis en distribution.

Ainsi, si vos dividendes bruts s’élèvent à 10 000€ sur l’année, la société vous versera 8 450€ de dividendes nets. En effet, les prélèvements sociaux (CSG/CRDS), déjà acquittés par la société (10 000*15,5%= 1 550 euros), seront retranchés au moment de la mise en distribution.

Pour information, la société qui distribue des dividendes doit obligatoirement renseigner l’imprimé 2777 D relatif à la distribution. Avec cet imprimé, la société s’acquitte de la CSG/CRDS sur les dividendes. Il faut déposer l’imprimé le 15 du mois qui suit l’assemblée générale d’approbation des comptes. Concrètement, si l’assemblée qui approuve les comptes se tient courant avril, il faut déposer l’imprimé avant le 15 mai. (auprès du service des impôts compétent, accompagné du règlement de la CSG).

Exception : le gérant associé majoritaire dans une SARL

Lorsque vous êtes gérant majoritaire dans une SARL, une partie des dividendes que vous vous versez peut être soumis aux cotisations sociales (Allocations familiales, maladie, retraite).

La règle suivante s’applique : tout dividende versé qui excède 10% des apports effectués par le gérant dans la SARL supporte obligatoirement les charges sociales. Ces apports comprennent principalement :

l’apport initial en capital,
les éventuelles augmentations de capital
et les avances en compte courant.

Exemple

Un gérant d’une EURL a apporté 10 000 euros en capital et n’a pas fait d’apport en compte courant. Il s’octroie 5 000 euros de dividendes. Calcul du plafond : 10 000*10% = 1 000 euros, exonérés de cotisations sociales. Les 4 000€ restants supporteront les cotisations sociales au même titre que le salaire du gérant.

Fiscalement, quelle imposition pour les dividendes ?

L’imposition des dividendes se fait dans la catégorie « Revenus de capitaux mobiliers ». Ils bénéficient automatiquement d’un abattement de 40% pour le calcul de l’assiette de l’IR. Cet abattement est plus important que pour une imposition en traitements et salaires (10%). Cela s’explique par le fait que les dividendes proviennent d’un résultat qui a déjà subi l’impôt sur les sociétés, à l’inverse des salaires qui n’ont pas encore subi l’impôt.

Dans le cas de notre exemple, si vous devez percevoir 10 000 euros de dividendes bruts, vous ne serez imposé que sur 6 000 euros au titre de l’impôt sur le revenu.

Toutefois, un prélèvement à la source de 21% peut s’appliquer. Celui-ci se calcule sur le dividende brut, c’est à dire pour notre exemple : 2 100 euros d’acompte. Ce prélèvement ne sera applicable que si votre revenu fiscal de référence de l’avant dernière année excède 50 000 euros (pour une personne seule) ou 75 000 euros (pour un couple). L’acompte s’acquitte en même temps que les prélèvements sociaux (imprimé 2777 D). Il viendra s’imputer comme un crédit d’impôt sur le montant de l’IR au moment de votre déclaration de revenus.

Attention : dans ce dernier cas (un acompte d’IR de 21 % est à verser), l’associé percevra 6 350 euros nets sur un dividende brut de 10 000 euros. La différence vient de la déduction de la CSG et de l’acompte d’IR (15,5% + 21 % = 36,5%). Ce montant s’acquitte directement au moment de la distribution.

Remarques et conseils

Ce mode de rémunération est intéressant lorsque vous disposez déjà de revenus vous assurant une protection sociale suffisante. De même, les dividendes sont intéressants lorsque les autres revenus de votre foyer fiscal sont conséquents et vous placent dans une tranche déjà élevée à 41 ou 45 %.

Attention, la société qui verse les dividendes à ses associés doit établir un Imprimé Fiscal Unique (IFU). Celui-ci reprend tous les revenus de capitaux mobiliers perçus dans l’année. Dans la pratique, c’est le plus souvent le cabinet d’expertise comptable en charge de la tenue du dossier qui s’occupe d’établir l’IFU. Celui-ci doit se déposer le 15 février de l’année qui suit le versement des dividendes. (au service des impôts compétent).

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