{"id":71575,"date":"2025-05-22T11:30:00","date_gmt":"2025-05-22T09:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/?p=71575"},"modified":"2026-03-19T15:38:22","modified_gmt":"2026-03-19T14:38:22","slug":"dividendes-inegalitaires","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/dividendes-inegalitaires\/","title":{"rendered":"Les dividendes in\u00e9galitaires"},"content":{"rendered":"\n<p><em>\u00ab\u00a0\u00c0 d\u00e9faut d&rsquo;indication statutaire, la part de chaque associ\u00e9 dans les b\u00e9n\u00e9fices est proportionnelle \u00e0 sa part dans le capital social\u201d<\/em>. Peut-on n\u00e9anmoins d\u00e9roger au principe d\u2019\u00e9galit\u00e9 ? D\u00e9cider de distribuer des dividendes in\u00e9galitaires ? Pour quelles raisons, dans quels objectifs ?<\/p>\n\n\n\n<p>Valoxy, cabinet d\u2019expertise comptable dans les Hauts-de-France explique dans cet article les dividendes in\u00e9galitaires et leur utilit\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Peut-on d\u00e9roger \u00e0 la r\u00e8gle d\u2019\u00e9galit\u00e9 ?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Lors de l\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale ordinaire (AGO), les associ\u00e9s votent l\u2019approbation des comptes de l\u2019exercice. Ils d\u00e9cident de la distribution, ou de la mise en r\u00e9serve, du b\u00e9n\u00e9fice distribuable. L&rsquo;entreprise mettra alors <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/remuneration-capitaux-dividendes\/\">le dividende<\/a> en paiement, proportionnellement \u00e0 la part de chaque associ\u00e9 dans le capital social. Sauf disposition contraire pr\u00e9vue dans les <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/redaction-des-statuts-de-societe\/\">statuts de la soci\u00e9t\u00e9<\/a>, le b\u00e9n\u00e9fice distribuable d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 se r\u00e9partit (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000006444158\/2025-05-18\">art. 1844-1 du Code civil, cr\u00e9\u00e9 le 1er Juillet 1978<\/a>) proportionnellement \u00e0 la part dans le capital social de chaque associ\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<p>Peut-on cependant imaginer que les associ\u00e9s distribuent ces dividendes de mani\u00e8re in\u00e9galitaire par rapport&nbsp;aux <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/apports-societe\/\">apports<\/a> de chacun ? La r\u00e9daction d\u2019une convention d\u00e9rogatoire aux statuts (extra statutaire) peuvent, dans certains cas, r\u00e9pondre \u00e0 cette question.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>La r\u00e9daction d\u2019une convention d\u00e9rogatoire<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Cette <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/quest-ce-quune-convention-reglementee-quest-ce-quune-convention-libre\/\">convention<\/a> d\u00e9rogatoire doit \u00eatre ponctuelle, pr\u00e9cise, et personnelle. Elle doit \u00eatre limit\u00e9e dans le temps, occasionnelle, et doit correspondre \u00e0 un acte \u201ccirconstanci\u00e9\u201d. Elle doit aussi, pour \u00eatre opposable au fisc, \u00eatre enregistr\u00e9e aupr\u00e8s du centre des imp\u00f4ts :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>avant la cl\u00f4ture de l\u2019exercice pour une soci\u00e9t\u00e9 de personnes,&nbsp;<\/li>\n\n\n\n<li>avant la date d\u2019AG pour une soci\u00e9t\u00e9 de capitaux.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Une convention d\u00e9rogatoire peut se fonder sur la volont\u00e9 de :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>r\u00e9compenser des salari\u00e9s ayant eu une contribution importante \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9,<\/li>\n\n\n\n<li>r\u00e9compenser un actionnaire \u00e9galement salari\u00e9 de l\u2019entreprise, et \u00e0 ce titre contributeur du succ\u00e8s de celle-ci,<\/li>\n\n\n\n<li>fid\u00e9liser des salari\u00e9s importants, voire essentiels pour l\u2019activit\u00e9 de l\u2019entreprise,<\/li>\n\n\n\n<li>faciliter le rachat des titres de la soci\u00e9t\u00e9 pour assurer sa p\u00e9rennit\u00e9. Par exemple en favorisant &#8211; gr\u00e2ce aux dividendes in\u00e9galitaires &#8211; la structure d\u2019un fils qui rach\u00e8te \u00e0 son p\u00e8re (ou sa fratrie) des titres de la structure d\u2019exploitation, etc.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>L\u2019am\u00e9nagement des statuts<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p><br>Une r\u00e9partition in\u00e9galitaire peut \u00e9galement \u00eatre pr\u00e9vue dans les statuts, et d\u00e9roger ainsi \u00e0 la r\u00e8gle d\u2019\u00e9galit\u00e9. De m\u00eame existe-t-il des \u201cactions de pr\u00e9f\u00e9rence\u201d (voir ci-dessous), qui, assorties de droits financiers sp\u00e9cifiques, peuvent g\u00e9n\u00e9rer des dividendes in\u00e9galitaires.. Si elle intervient pendant la vie de la soci\u00e9t\u00e9, la modification des statuts ne peut se faire qu&rsquo;apr\u00e8s un vote \u00e0 l\u2019unanimit\u00e9&nbsp;des associ\u00e9s, lors d\u2019une assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire (AGE). Cette clause in\u00e9galitaire (ou les statuts initiaux de la soci\u00e9t\u00e9) peut pr\u00e9voir :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>un partage \u00e9gal des b\u00e9n\u00e9fices malgr\u00e9 des apports in\u00e9gaux,<\/li>\n\n\n\n<li>un partage in\u00e9gal malgr\u00e9 des apports identiques,<\/li>\n\n\n\n<li>une double cl\u00e9 de r\u00e9partition (nombre de parts ou d\u2019actions\/apport en CA de chacun)<\/li>\n\n\n\n<li>un premier dividende \u201cprivil\u00e9gi\u00e9\u201d pour certains associ\u00e9s,<\/li>\n\n\n\n<li>une r\u00e9partition (in\u00e9galitaire) qui favorise des fondateurs associ\u00e9s minoritaires,<\/li>\n\n\n\n<li>et, dans les soci\u00e9t\u00e9s par actions, des droits financiers particuliers attach\u00e9s \u00e0 certaines actions dite \u201cde pr\u00e9f\u00e9rence\u201d :\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>un \u201cpremier dividende\u201d (\u201cprivil\u00e9gi\u00e9\u201d), c\u2019est \u00e0 dire un droit particulier sur une fraction des b\u00e9n\u00e9fices pour certains associ\u00e9s,<\/li>\n\n\n\n<li>un superdividende, qui correspond \u00e0 un dividende additionnel par rapport \u00e0 celui vers\u00e9 \u00e0 toutes les actions,<\/li>\n\n\n\n<li>un dividende major\u00e9, qui donne aux titulaires d\u2019actions de pr\u00e9f\u00e9rence, un droit au b\u00e9n\u00e9fice sup\u00e9rieur \u00e0 celui des autres actions. Par exemple un dividende major\u00e9 (maximum de 10 %), pour avantager les actionnaires fid\u00e8les qui d\u00e9tiennent des actions depuis au moins 2 ans&#8230;.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>Enfin, et dans les soci\u00e9t\u00e9s civiles seulement, il peut aussi \u00eatre pr\u00e9vu d\u2019ins\u00e9rer dans les statuts une clause d\u2019int\u00e9r\u00eat fixe ou intercalaire qui pr\u00e9voit le versement d\u2019un dividende m\u00eame en l\u2019absence de b\u00e9n\u00e9fice.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Les seules limites consistent \u00e0 ne pas priver un ou plusieurs associ\u00e9s de la totalit\u00e9 de son (leur) droit aux b\u00e9n\u00e9fices. Ni \u00e0 le (ou les) exon\u00e9rer de la totalit\u00e9 des pertes, ce qui serait constitutif d\u2019une \u201cclause l\u00e9onine\u201d.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>Les actions de pr\u00e9f\u00e9rence<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>Les soci\u00e9t\u00e9s peuvent pr\u00e9voir des \u201cactions de pr\u00e9f\u00e9rence\u201d. Elles sont assorties, de mani\u00e8re temporaire ou permanente, de <strong>droits particuliers de toute nature. <\/strong>Ainsi peuvent-elles b\u00e9n\u00e9ficier de privil\u00e8ges sp\u00e9cifiques en mati\u00e8re de distribution de dividendes, comme&nbsp;l\u2019attribution&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>d\u2019une quote-part sup\u00e9rieure de b\u00e9n\u00e9fices par rapport aux actions ordinair<em>es,<\/em><\/li>\n\n\n\n<li>d\u2019un dividende pr\u00e9ciputaire. Il s\u2019agit d\u2019un dividende prioritaire par rapport aux actions ordinaires, qui peut \u00eatre li\u00e9 \u00e0 un risque plus \u00e9lev\u00e9, \u00e0 un investissement plus important, etc.<\/li>\n\n\n\n<li>de dividendes cumulatifs (en pr\u00e9levant, quand les b\u00e9n\u00e9fices de l\u2019ann\u00e9e ne le permettent pas, sur les b\u00e9n\u00e9fices ult\u00e9rieu<em>rs),<\/em><\/li>\n\n\n\n<li>d\u2019un dividende progressif ou d\u00e9gressif suivant les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>\u00c0 noter que ces diff\u00e9rents \u201cprivil\u00e8ges\u201d peuvent \u00eatre cumul\u00e9s.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Que dit la loi ?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>-&gt; Sur la possibilit\u00e9 d<\/strong>\u2019<strong>une d\u00e9rogation conventionnelle<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>Il convient de se r\u00e9f\u00e9rer \u00e0 l\u2019article 1844-1 du Code civil&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Principe&nbsp;: la r\u00e9partition des b\u00e9n\u00e9fices s&rsquo;effectue conform\u00e9ment aux statuts. \u00c0 d\u00e9faut d&rsquo;indication statutaire, la part de chaque associ\u00e9 dans les b\u00e9n\u00e9fices repr\u00e9sente sa part dans le capital social.<\/li>\n\n\n\n<li>Exception&nbsp;: sous r\u00e9serve de la clause l\u00e9onine, c\u2019est-\u00e0-dire de ne pas attribuer la totalit\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 un associ\u00e9 ou l\u2019exon\u00e9rer de la totalit\u00e9 des pertes, il existe la possibilit\u00e9 de d\u00e9roger aux statuts pour effectuer une <strong>distribution in\u00e9galitaire<\/strong> de r\u00e9sultat.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>-&gt; Sur les caract\u00e9ristiques de la convention<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>La d\u00e9rogation conventionnelle, extra-statutaire, est en principe ponctuelle et temporaire. Elle ne peut modifier les statuts d\u00e9finitivement. Elle pr\u00e9sente un caract\u00e8re \u00ab\u202fpersonnel\u202f\u00bb, c\u2019est \u00e0 dire qu\u2019elle s\u2019applique \u00e0 des personnes individuellement et nomm\u00e9ment d\u00e9sign\u00e9es. Et ce au contraire des statuts, qui se caract\u00e9risent par un aspect \u00ab\u202fimpersonnel\u202f\u00bb. Ces derniers ont en effet vocation \u00e0 s\u2019appliquer indistinctement \u00e0 tous les associ\u00e9s, pr\u00e9sents ou futurs. Ainsi, par opposition, la modification statutaire serait d\u00e9finitive et g\u00e9n\u00e9rale.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>-&gt; Sur les conditions de validit\u00e9<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>La convention doit \u00eatre&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Post\u00e9rieure \u00e0 l\u2019insertion dans les statuts de la clause \u00e0 laquelle il est d\u00e9rog\u00e9&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li>Approuv\u00e9e \u00e0 l\u2019unanimit\u00e9 des associ\u00e9s&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Pour les <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/societes-de-personnes-fonctionnement\/\">soci\u00e9t\u00e9s de personnes<\/a><\/strong>, elle doit \u00eatre r\u00e9guli\u00e8rement conclue avant la cl\u00f4ture de l\u2019exercice. Et port\u00e9e \u00e0 la connaissance des tiers pour produire son plein effet sur le plan fiscal. L&rsquo;administration estime que pour lui \u00eatre&nbsp;opposables,&nbsp;de tels actes ou conventions doivent \u00eatre r\u00e9guli\u00e8rement conclus et enregistr\u00e9s avant la cl\u00f4ture de l&rsquo;exercice.&nbsp;<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Pour les <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/societes-de-capitaux-comment-fonctionnent\/\">soci\u00e9t\u00e9s de capitaux<\/a><\/strong>, ce n\u2019est pas la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice mais la date d\u2019AG approuvant les comptes et distribuant les dividendes qui importe.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>L&rsquo;administration fiscale exige en outre que ces actes ou conventions soient conformes aux dispositions du Code civil.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Quels sont les risques ?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Il existe cependant des risques th\u00e9oriques de requalification en donation indirecte, ou en abus de droit.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Requalification par l\u2019administration en <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/donation-de-lentreprise\/\">donation<\/a> indirecte&nbsp;:<\/h4>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La jurisprudence (Cass. com. 18-12-2012 n\u00b0 11-27.745) a semble-t-il \u00e9cart\u00e9 la requalification en donation indirecte en retenant \u00ab\u00a0<em>qu\u2019en participant \u00e0 la d\u00e9cision, \u00e9manant d&rsquo;un organe social, de modifier la r\u00e9partition de la part de chaque associ\u00e9 dans les b\u00e9n\u00e9fices d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9, des associ\u00e9s ne peuvent avoir consenti une donation ayant pour objet un \u00e9l\u00e9ment de leur patrimoine. Les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 ne participent de la nature des fruits que lors de leur attribution sous forme de dividendes, lesquels n&rsquo;ont pas d&rsquo;existence juridique avant la constatation de l&rsquo;existence de sommes distribuables par l&rsquo;organe social comp\u00e9tent et la d\u00e9termination de la part attribu\u00e9e \u00e0 chaque associ\u00e9. D\u00e8s lors, des associ\u00e9s, n&rsquo;ayant \u00e9t\u00e9 titulaires d&rsquo;aucun droit, f\u00fbt-il affect\u00e9 d&rsquo;un terme suspensif, sur les dividendes attribu\u00e9s \u00e0 leurs enfants, soumis \u00e0 l&rsquo;imposition litigieuse, n&rsquo;ont pu consentir aucune donation ayant ces dividendes pour objet<\/em>\u00ab\u00a0.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit :<\/h4>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>De m\u00eame, en fonction du contenu de la convention, l&rsquo;administration se r\u00e9serve le droit d&rsquo;invoquer la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des&nbsp;abus de droit. (BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20 n\u00b0 190). Mais, l\u00e0 aussi, la jurisprudence semble sur ce point plut\u00f4t favorable au contribuable. \u00ab\u00a0<em>Le risque d&rsquo;une remise en cause effective d\u2019une convention d\u00e9rogatoire sur le fondement de l\u2019abus de droit para\u00eet toutefois \u00ab&nbsp;extr\u00eamement r\u00e9duit&nbsp;\u00bb en pratique\u00a0\u00bb, <\/em>estiment Les \u00e9ditions Francis Lef\u00e8vre.&nbsp; (M\u00e9mento soci\u00e9t\u00e9s civiles n\u00b062602).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Il faut donc rester prudent, et faire preuve de \u201cr\u00e9alisme\u201d afin d&rsquo;\u00e9viter toute mauvaise surprise. M\u00eame si l\u2019utilisation de dividendes in\u00e9galitaires peut avoir pour cons\u00e9quence une transmission de valeur, cette transmission devra reposer sur des justifications \u00e9conomiques, et ne pas \u00eatre motiv\u00e9e par des consid\u00e9rations principalement fiscales. La bonne r\u00e9daction &#8211; d\u2019un acte ou des statuts &#8211; a donc toute son importance afin de justifier l\u2019objectif \u00e9conomique r\u00e9el de la r\u00e9partition in\u00e9galitaire.<\/p>\n\n\n\n<p>Cet article sur les dividendes in\u00e9galitaires vous a-t-il \u00e9t\u00e9 utile ? Dites-le nous dans les commentaires ci-apr\u00e8s ! Retrouvez aussi nos autres articles sur le blog de Valoxy :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/comptabiliser-dividendes-27062014avallud01\/\">La comptabilisation des dividendes<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/difference-resultat-comptable-resultat-fiscal\/\">Quelle diff\u00e9rence entre r\u00e9sultat comptable et r\u00e9sultat fiscal ?<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/dividendes-sas-sarl\/\">La distribution des dividendes aux associ\u00e9s de SAS et SARL<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/createurs-entreprise-arbitrer-dividendes-salaires\/\"><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/attribution-gratuite-dactions\/\">L\u2019Attribution Gratuite d\u2019Actions (AGA)\u00a0<\/a><\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/loi-de-finances-et-les-particuliers\/\">La loi de finances 2025 et les particuliers<\/a><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00ab\u00a0\u00c0 d\u00e9faut d&rsquo;indication statutaire, la part de chaque associ\u00e9 dans les b\u00e9n\u00e9fices est proportionnelle \u00e0 sa part dans le capital social\u201d. 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