{"id":64517,"date":"2024-03-28T08:30:14","date_gmt":"2024-03-28T07:30:14","guid":{"rendered":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/?p=64517"},"modified":"2025-08-01T10:17:01","modified_gmt":"2025-08-01T08:17:01","slug":"la-preponderance-dans-le-cadre-du-pacte-dutreil","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-preponderance-dans-le-cadre-du-pacte-dutreil\/","title":{"rendered":"Pacte Dutreil et pr\u00e9pond\u00e9rance d&rsquo;activit\u00e9"},"content":{"rendered":"<p>Le Pacte Dutreil exon\u00e8re de droits d\u2019enregistrement, sous certaines conditions, la transmission \u00e0 titre gratuit de titres de soci\u00e9t\u00e9s. Et ce, \u00e0 hauteur de 75% de la valeur des titres. La l\u00e9gislation, au travers du \u201cPacte Dutreil\u201d, offre ainsi un cadre juridique et fiscal qui facilite la p\u00e9rennit\u00e9 des entreprises familiales et la transmission des titres de soci\u00e9t\u00e9 par donation et succession. (Voir notre article <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/pacte-dutreil-assurez-la-transmission-de-votre-entreprise-familiale\/\">Transmission de l\u2019entreprise familiale avec le Pacte Dutreil<\/a>). Comment estimer la pr\u00e9pond\u00e9rance d&rsquo;une activit\u00e9 permettant l&rsquo;\u00e9ligibilit\u00e9 d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 au Pacte Dutreil ?<\/p>\n<p>Le pacte Dutreil concerne les\u00a0<strong>soci\u00e9t\u00e9s<\/strong> exer\u00e7ant une activit\u00e9 commerciale, industrielle, artisane, agricole ou lib\u00e9rale. Ainsi que la (ou les deux) <strong>soci\u00e9t\u00e9<\/strong> (s) <strong>holding(s) <\/strong><strong>interpos<\/strong><strong>\u00e9e(s)<\/strong> dans certains cas pr\u00e9cis. Mais qu\u2019en est-il des entreprises ayant une activit\u00e9 mixte, incluant une activit\u00e9 civile comme la location immobili\u00e8re, non \u00e9ligible au pacte Dutreil ?<\/p>\n<p>Valoxy, cabinet d\u2019expertise comptable dans les Hauts de France, revient dans cet article sur les \u00e9l\u00e9ments qui permettent d\u2019\u00e9tablir l\u2019\u00e9ligibilit\u00e9 d\u2019une entreprise au Pacte Dutreil.<\/p>\n<div class=\"encadre-style\"><strong><u>Pour rappel<\/u>,<\/strong> la doctrine administrative et la jurisprudence admettent que le Pacte Dutreil peut s\u2019appliquer pour les titres de soci\u00e9t\u00e9s mixtes, lorsque l\u2019activit\u00e9 non \u00e9ligible (activit\u00e9 civile de location) n\u2019est pas pr\u00e9pond\u00e9rante par rapport \u00e0 une activit\u00e9 \u00e9ligible. (activit\u00e9 industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou lib\u00e9rale). Il faut donc jauger l\u2019importance des activit\u00e9s (leur \u201cpr\u00e9pond\u00e9rance\u201d).<\/div>\n<p>Auparavant, pour l\u2019administration fiscale, la pr\u00e9pond\u00e9rance d\u2019une activit\u00e9 d\u00e9coulait des deux crit\u00e8res cumulatifs suivants :<\/p>\n<ul>\n<li>le chiffre d\u2019affaires issu de l\u2019activit\u00e9 \u00e9ligible doit repr\u00e9senter au moins 50\u00a0% du CA total de la soci\u00e9t\u00e9\u00a0;<\/li>\n<li>le montant de l\u2019actif brut immobilis\u00e9 au bilan doit repr\u00e9senter au moins 50\u00a0% de l\u2019actif brut total.<\/li>\n<\/ul>\n<h4>Doctrine administrative modifi\u00e9e<\/h4>\n<p>La doctrine administrative a \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9e, suite \u00e0 un arr\u00eat du Conseil d&rsquo;Etat en date du 23 janvier 2020 (n\u00b0435562). D\u00e9sormais, le caract\u00e8re de pr\u00e9pond\u00e9rance de l&rsquo;activit\u00e9 \u00e9ligible au dispositif s&rsquo;appr\u00e9cie <em>\u201c<\/em><em>en consid<\/em><em>\u00e9ration d&rsquo;un faisceau d&rsquo;indices d\u00e9termin\u00e9s d&rsquo;apr<\/em><em>\u00e8<\/em><em>s la nature de l&rsquo;activit\u00e9 et les conditions de son exercice\u201d.<\/em> Mais quels sont ces indices ?<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Un arr<\/strong><strong>\u00eat de la Cour d\u2019appel de Versailles (CA Versailles, 12 mars 2024, RG n\u00b023\/01551)<\/strong><strong> a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 \u201c<\/strong><strong><em>l\u2019examen de 7 crit\u00e8res propos\u00e9s \u00e0 son examen et\/ou retenus par elle \u00e0 titre d\u2019indices<\/em><\/strong><strong>\u201d afin de d\u00e9terminer dans quelles conditions une activit\u00e9 mixte pouvait \u00eatre \u00e9ligible au Pacte Dutreil. <\/strong><\/p>\n<p>Il aura en effet fallu pr\u00e8s de 12 ans de proc\u00e9dure et plusieurs renvois pour enfin disposer d\u2019un \u00e9clairage sur les crit\u00e8res \u00e0 retenir pour d\u00e9terminer dans quelles conditions une soci\u00e9t\u00e9 ayant une activit\u00e9 mixte peut b\u00e9n\u00e9ficier du dispositif de l\u2019article 787 B du CGI.<\/p>\n<p>La Cour d\u2019appel de Versailles, statuant sur renvoi d\u2019un arr\u00eat de la Cour de cassation, vient de rendre son arr\u00eat en date du 12 mars 2024.<\/p>\n<p>En l\u2019esp\u00e8ce, un contribuable avait re\u00e7u, par succession, les titres d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 exploitant une galerie d&rsquo;art, \u00e9ditant des livres d&rsquo;art et donnant en location une partie de son patrimoine immobilier. La question \u00e9tait de savoir si les titres de la soci\u00e9t\u00e9 pouvaient b\u00e9n\u00e9ficier du Pacte Dutreil, dans la mesure o\u00f9 la soci\u00e9t\u00e9 avait une activit\u00e9 civile (la location immobili\u00e8re- activit\u00e9 non \u00e9ligible au pacte Dutreil) et une activit\u00e9 commerciale.<\/p>\n<p>La question \u00e9tait ainsi de savoir ce que recouvre cette notion de pr\u00e9pond\u00e9rance et ce faisceau d\u2019indices. La Cour d\u2019appel de Versailles, r\u00e9pondant aux arguments du contribuable, a \u00e9num\u00e9r\u00e9 les 7 crit\u00e8res qui lui \u00e9taient pr\u00e9sent\u00e9s. Elle s\u2019est prononc\u00e9e sur le caract\u00e8re &#8211; probant ou inop\u00e9rant &#8211; de chacun.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>Le caract\u00e8re historique de l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9<\/strong><\/h3>\n<p>Le contribuable mettait en avant le caract\u00e8re commercial historique de la soci\u00e9t\u00e9. En effet, la soci\u00e9t\u00e9 exer\u00e7ait une activit\u00e9 de galerie d\u2019art depuis la fin du 18<sup>\u00e8me<\/sup> si\u00e8cle. Mais la Cour a consid\u00e9r\u00e9 qu\u2019il fallait s\u2019attacher \u00e0 la nature de l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 au moment du fait g\u00e9n\u00e9rateur, c\u2019est \u00e0 dire le d\u00e9c\u00e8s, et par voie de cons\u00e9quence, les ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 ce d\u00e9c\u00e8s. En l\u2019esp\u00e8ce, l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 avait \u00e9volu\u00e9 depuis sa cr\u00e9ation\u2026\u00a0 et le caract\u00e8re historique de l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 retenu. <strong>Le crit\u00e8re est donc inop\u00e9rant. <\/strong><\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>L\u2019affectation du personnel \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale\u00a0<\/strong><\/h3>\n<p>Le contribuable mettait en avant la pr\u00e9pond\u00e9rance de l\u2019activit\u00e9 commerciale par rapport \u00e0 l\u2019activit\u00e9 civile de location dans la mesure o\u00f9 le personnel d\u00e9di\u00e9 \u00e0 l\u2019exploitation \u00e9tait pr\u00e9pond\u00e9rant. La Cour a relev\u00e9 que non seulement la gestion locative n\u2019est, en soi, pas chronophage mais qu\u2019en plus, la gestion locative \u00e9tait confi\u00e9e \u00e0 un tiers.<\/p>\n<p>Il n\u2019est donc pas possible de se pr\u00e9valoir d\u2019un effectif salari\u00e9 pr\u00e9pond\u00e9rant par rapport \u00e0 une activit\u00e9 de location : <strong>le crit\u00e8re est inop\u00e9rant<\/strong><\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>Le taux d\u2019actif immobilis\u00e9\u00a0<\/strong><\/h3>\n<p>La Cour d\u2019appel rappelle que ce crit\u00e8re n\u2019est pas non plus un crit\u00e8re pertinent dans la mesure o\u00f9 \u00ab\u00a0<em>l&rsquo;inscription comptable d&rsquo;un bien au rang des actifs immobilis\u00e9s d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 n&rsquo;a pas de lien avec son affectation professionnelle ou patrimoniale\u00a0\u00bb.<\/em><\/p>\n<p><em>La Cour d\u2019appel a ainsi rappel\u00e9 que ce crit\u00e8re, retenu \u00e0 tort par les juges de premi\u00e8re instance, depuis abandonn\u00e9 par la jurisprudence administrative, est d\u00e9nu\u00e9 de pertinence. <\/em>(En effet, le d\u00e9but de l\u2019affaire remonte \u00e0 2013, la doctrine a \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9e en 2020 et la CA de Versailles se prononce en 2024)<\/p>\n<p>En l\u2019esp\u00e8ce, le principal actif de la soci\u00e9t\u00e9 est le bien immobilier. Dans la mesure o\u00f9 l\u2019inscription comptable ne tient pas compte de l\u2019affectation d\u2019un bien \u00e0 une activit\u00e9 \u00e9ligible ou pas,<strong> ce crit\u00e8re n\u2019est pas retenu.<\/strong><\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>La valeur v\u00e9nale des actifs affect\u00e9s \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale<\/strong><\/h3>\n<p>En revanche, pour la Cour, un des crit\u00e8res d\u00e9terminants est de savoir quelle est la part que repr\u00e9sente \u00ab\u00a0<em>dans la valeur totale de l&rsquo;actif brut de la soci\u00e9t\u00e9, la valeur v\u00e9nale de ses actifs affect\u00e9s \u00e0 son activit\u00e9 commerciale\u00a0\u00bb\u00a0 <\/em><\/p>\n<p>En l&rsquo;esp\u00e8ce, l\u2019immeuble en cause \u00e9tait estim\u00e9 \u00e0 pr\u00e8s de 38 M\u20ac, la valeur des locaux d\u00e9di\u00e9s \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale repr\u00e9sentait 11 M\u20ac contre pr\u00e8s de 27 M\u20ac pour la partie lou\u00e9e \u00e0 des tiers. M\u00eame en prenant en compte les stocks d\u2019\u0153uvres d\u2019art \u2013 pr\u00e8s de 500 K \u20ac- et l\u2019actif circulant de la soci\u00e9t\u00e9 &#8211; plus de 2,5 M\u20ac &#8211; la valeur v\u00e9nale des actifs consacr\u00e9s \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale \u00e9tait bien inf\u00e9rieure \u00e0 la valeur totale des actifs de l\u2019entreprise &#8211; immobilier compris-. <strong>Ce crit\u00e8re a donc une place d\u00e9terminante.<\/strong><\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>La surface de l\u2019immeuble<\/strong><\/h3>\n<p>Dans le cas pr\u00e9sent, le contribuable avait rapport\u00e9 que 47% de la surface de l\u2019immeuble \u00e9tait consacr\u00e9e \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de galerie d\u2019art et que le reste, 53%, \u00e9tait lou\u00e9 dans le cas d\u2019une activit\u00e9 civile.<\/p>\n<p>Ainsi, la surface consacr\u00e9e \u00e0 l\u2019activit\u00e9 \u00e9ligible \u00e9tait minoritaire et constitue un indice compl\u00e9mentaire, <strong>et d\u00e9terminant.<\/strong><\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>Le chiffre d\u2019affaires tir\u00e9 de l\u2019activit\u00e9 commerciale<\/strong><\/h3>\n<p>Sur ce 6<sup>\u00e8me<\/sup> crit\u00e8re, la Cour a rappel\u00e9 que la vente de marchandises sur les derniers exercices \u00e9tait inf\u00e9rieure au chiffre d\u2019affaires global de la soci\u00e9t\u00e9 qui comprenait les locations immobili\u00e8res.<\/p>\n<p>En effet, l&rsquo;activit\u00e9 civile repr\u00e9sentait entre 70% et 80% du <strong>chiffre d\u2019affaires<\/strong> global sur la p\u00e9riode. Le chiffre d\u2019affaires li\u00e9 \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale \u00e9tait l\u00e0 encore minoritaire.<\/p>\n<p>De plus, le r\u00e9sultat d\u2019exploitation de l\u2019activit\u00e9 commerciale \u00e9tait d\u00e9ficitaire. Et, en tout \u00e9tat de cause, inf\u00e9rieur \u00e0 l\u2019activit\u00e9 civile. <strong>La part de chiffre d\u2019affaires tient, l\u00e0 aussi, une place d\u00e9terminante.<\/strong><\/p>\n<h3><span style=\"color: #c1d72e;\">\u2014<\/span><strong>L\u2019affectation des recettes \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale<\/strong><\/h3>\n<p>Le contribuable avait avanc\u00e9 comme dernier argument le fait que la soci\u00e9t\u00e9 affectait la majeure partie de ses recettes \u00e0 l\u2019activit\u00e9 commerciale. La Cour a estim\u00e9 que ce crit\u00e8re \u00e9tait inop\u00e9rant dans la mesure o\u00f9 cette strat\u00e9gie r\u00e9pondait \u00e0 un choix de gestion. Cela ne d\u00e9montrait pas que l\u2019activit\u00e9 commerciale \u00e9tait l\u2019activit\u00e9 pr\u00e9pond\u00e9rante.<\/p>\n<p>Elle en a d\u00e9duit \u00e9galement que ce n\u2019est pas l\u2019affectation des recettes mais surtout l\u2019origine des recettes (crit\u00e8re pr\u00e9c\u00e9dent) qui d\u00e9termine la nature de l\u2019activit\u00e9 consid\u00e9r\u00e9e. <strong>Ce crit\u00e8re est \u00e9galement inop\u00e9rant.<\/strong><\/p>\n<h4>En conclusion,<\/h4>\n<p>la Cour a \u00e9tudi\u00e9 7 crit\u00e8res et en a retenu 3, d\u00e9terminants pour estimer la pr\u00e9pond\u00e9rance de l&rsquo;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 :<\/p>\n<ul>\n<li>La valeur v\u00e9nale de l\u2019actif affect\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 \u00e9ligible doit \u00eatre pr\u00e9pond\u00e9rante par rapport \u00e0 la valeur totale du bilan\n<ul>\n<li>Dans le cadre de strat\u00e9gies futures, il conviendra de veiller \u00e0 r\u00e9aliser les arbitrages n\u00e9cessaires pour r\u00e9pondre \u00e0 ce crit\u00e8re ;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>La surface consacr\u00e9e \u00e0 l\u2019activit\u00e9 \u00e9ligible doit \u00eatre pr\u00e9pond\u00e9rante par rapport \u00e0 l\u2019activit\u00e9 civile\n<ul>\n<li>Ce crit\u00e8re concerne essentiellement les soci\u00e9t\u00e9s mixtes qui disposent d\u2019un actif immobilier. La d\u00e9tention d\u2019actifs financiers ne semble pas concern\u00e9e par ce crit\u00e8re<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>La part du chiffre d\u2019affaires de l\u2019activit\u00e9 \u00e9ligible doit \u00eatre pr\u00e9pond\u00e9rant par rapport au chiffre d\u2019affaires global. (y compris les revenus immobiliers et\/ou financiers).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Cet arr\u00eat nous apporte des clefs pour appr\u00e9hender les crit\u00e8res essentiels \u00e0 retenir pour estimer la pr\u00e9pond\u00e9rance et juger d\u2019un faisceau d\u2019indices. L\u2019enjeu \u00e9tant de taille puisqu\u2019il permet de b\u00e9n\u00e9ficier d\u2019un abattement de 75% de la valeur des titres transmis.<\/p>\n<p>Cet article vous a int\u00e9ress\u00e9 ? Dites-le nous dans les commentaires ci-apr\u00e8s ! 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