{"id":32394,"date":"2021-03-30T08:30:30","date_gmt":"2021-03-30T06:30:30","guid":{"rendered":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/?p=32394"},"modified":"2024-06-13T12:14:51","modified_gmt":"2024-06-13T10:14:51","slug":"les-provisions-reglementees","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/les-provisions-reglementees\/","title":{"rendered":"Les provisions r\u00e9glement\u00e9es"},"content":{"rendered":"<p>Comment prendre en compte l\u2019existence d\u2019un risque mesurable, probable mais cependant incertain ? En comptabilit\u00e9, cela s\u2019appelle une provision. Celle-ci a un effet direct sur le r\u00e9sultat de l\u2019entreprise, et sur son bilan. Cependant, il existe un type de provision qui ne r\u00e9pond pas \u00e0 ces crit\u00e8res, et qui, pourtant, se nomme aussi \u201cprovision\u201d, ce sont <strong>les provisions r\u00e9glement\u00e9es<\/strong>.<\/p>\n<p>Elle d\u00e9pend non d\u2019un risque, mais d\u2019un choix que prend l\u2019entreprise, et elle est encadr\u00e9e par le Code G\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Valoxy, cabinet d\u2019expertise comptable dans les Hauts de France, d\u00e9taille dans cet article la finalit\u00e9 et le fonctionnement des <strong>provisions r\u00e9glement\u00e9es<\/strong>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><strong>Les diff\u00e9rents types de provisions<\/strong><\/h2>\n<p>Il existe 3 types de provisions<\/p>\n<ul>\n<li>La <strong>provision pour d\u00e9pr\u00e9ciation<\/strong>, qui constate une diminution probable du patrimoine de l\u2019entreprise. Il s\u2019agit par exemple de la diminution de valeur d\u2019une machine pour cause d\u2019obsolescence technologique, ou d\u2019usure plus rapide que pr\u00e9vue. (Voir notre article <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/provision-comptable\/\">La provision comptable<\/a>)<\/li>\n<li>La <strong>provision pour risques et charges<\/strong>, qui anticipe une importante charge \u00e0 venir importante, comme une restructuration, ou le d\u00e9part en retraite d\u2019un salari\u00e9, ou encore des r\u00e9parations \u00e0 effectuer. (Voir notre article <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/provisions-pour-risques-et-charges\/\">Les provisions pour risques et charges<\/a>)<\/li>\n<li>Et la <strong>provision r\u00e9glement\u00e9e<\/strong>, objet de cet article, qui suit des dispositions fiscales particuli\u00e8res.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Les deux premiers types de provisions r\u00e9pondent aux principes comptables, notamment la prudence et la bonne information. La provision r\u00e9glement\u00e9e, en revanche, ne couvre pas un risque, mais des dispositions fiscales. C\u2019est un choix de l\u2019entreprise, encadr\u00e9 par le Code G\u00e9n\u00e9ral des Imp\u00f4ts (CGI).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><strong>La provision r\u00e9glement\u00e9e <\/strong><\/h2>\n<p>Le Plan Comptable G\u00e9n\u00e9ral d\u00e9finit la provision r\u00e9glement\u00e9e comme une provision qui ne correspond pas \u00e0 l&rsquo;objet \u201cnormal\u201d d&rsquo;une provision. Elle est constat\u00e9e en application des principes comptables, mais de dispositions fiscales particuli\u00e8res, institu\u00e9es par le Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI).<\/p>\n<p>Cette forme de provision est strictement encadr\u00e9e. Elle rel\u00e8ve d&rsquo;une option fiscale de l\u2019entreprise. Elle ne correspond ni \u00e0 un risque, ni \u00e0 une d\u00e9pr\u00e9ciation.<\/p>\n<p>La provision r\u00e9glement\u00e9e est le plus souvent facultative, et exceptionnelle. Sa constitution est motiv\u00e9e par le souci de b\u00e9n\u00e9ficier d&rsquo;un <strong>avantage fiscal <\/strong>accord\u00e9 \u00e0 l\u2019entreprise par la loi.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>\u00c0 savoir<\/strong>\u00a0: ces provisions ont parfois un caract\u00e8re arbitraire, et, de ce fait, font l&rsquo;objet de nombreux contentieux avec les services fiscaux, car elles repr\u00e9sentent un <strong>outil pratique pour un toilettage de bilan.<\/strong><\/p>\n<p>Regroup\u00e9es dans les <strong>capitaux propres<\/strong> de l\u2019entreprise, elles sont consid\u00e9r\u00e9es comme des <strong>r\u00e9serves non lib\u00e9r\u00e9<\/strong><strong>es de l<\/strong><strong>\u2019imp\u00f4t.<\/strong> Elles augmentent les capitaux propres et diminuent le b\u00e9n\u00e9fice imposable. De ce fait, la charge fiscale sera subie seulement au moment de la reprise de cette provision (notamment dans le cas de la provision pour hausse des prix).<\/p>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<h3><strong>Exemples de provisions r\u00e9glement\u00e9es<\/strong><\/h3>\n<h4><strong>142\u00a0<\/strong><strong>&#8211; provisions r<\/strong><strong>\u00e9glement\u00e9es relatives aux immobilisations <\/strong><\/h4>\n<ul>\n<li><strong>1423 &#8211; Provisions pour reconstitution des gisements miniers et p\u00e9troliers<\/strong><\/li>\n<li><strong>1424 &#8211; Provisions pour investissement. <\/strong>Cette provision est destin\u00e9e \u00e0 l&rsquo;acquisition d&rsquo;une immobilisation dans l&rsquo;ann\u00e9e qui suit la cl\u00f4ture de l&rsquo;exercice comptable concern\u00e9. Seules les entreprises dans lesquelles existe un syst\u00e8me de participation des salari\u00e9s aux r\u00e9sultats peuvent constituer cette provision r\u00e9glement\u00e9e, sur la part suppl\u00e9mentaire (d\u00e9passant la part l\u00e9gale) de la participation.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h4><strong>143\u00a0&#8211; provisions r\u00e9glement\u00e9es relatives aux stocks<\/strong><\/h4>\n<ul>\n<li><strong>1431 &#8211; Provisions pour hausse de prix (PHP) <\/strong><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/provision-pour-hausse-des-prix\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">La provision pour hausse des prix (PHP)<\/a> permet de r\u00e9duire temporairement le r\u00e9sultat &#8211; et donc l\u2019Imp\u00f4t &#8211; d\u2019une entreprise,<strong> avec pour objectif la reconstitution des stocks.<\/strong> On ne l&rsquo;autorise qu\u2019en cas de hausse \u201cbrutale\u201d des prix (mati\u00e8res premi\u00e8res ou marchandises) sup\u00e9rieure \u00e0 10 % au cours d&rsquo;une p\u00e9riode de 2 exercices cons\u00e9cutifs. L\u2019entreprise peut alors provisionner pour prendre en compte ce surco\u00fbt financier. La PHP permet donc de diminuer le b\u00e9n\u00e9fice imposable et de reconstituer le stock lorsque la hausse des prix a \u00e9t\u00e9 tr\u00e8s importante. Attention : la provision ne peut pas subsister plus de 6 ans apr\u00e8s la cl\u00f4ture de l\u2019exercice durant lequel elle a \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e. Elle devra \u00eatre reprise.<\/li>\n<li><strong>1432 &#8211; Provision pour fluctuation des cours<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>144\u00a0&#8211; Provisions r\u00e9glement\u00e9es relatives aux autres \u00e9l\u00e9ments d\u2019actif<\/strong><\/p>\n<h4><strong>145\u00a0&#8211; Amortissements d\u00e9rogatoires<\/strong><\/h4>\n<p><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/lamortissement-derogatoire-ou-fiscal\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">L\u2019amortissement d\u00e9rogatoire (ou fiscal)<\/a> permet \u00e0 l\u2019entreprise d&rsquo;optimiser son r\u00e9sultat en comptabilisant, au cours des premi\u00e8res ann\u00e9es de vie d&rsquo;un bien, une charge d\u2019amortissement plus importante (\u201cexceptionnelle\u201d) que la constatation de la d\u00e9pr\u00e9ciation \u201ccomptable\u201d. Il ne faut pas le confondre avec le \u201csur-amortissement\u201d, pratique institu\u00e9e pour certaines p\u00e9riodes ou mat\u00e9riels sp\u00e9cifiques, afin d\u2019encourager l\u2019investissement.<\/p>\n<p>L&rsquo;amortissement d\u00e9rogatoire est une pratique purement fiscale. Selon les cas, son application est facultative ou obligatoire :<\/p>\n<ul>\n<li>\n<h4>Amortissement d\u00e9rogatoire facultatif<\/h4>\n<ul>\n<li><strong>Mode fiscal d\u00e9gressif.<\/strong> Les entreprises peuvent choisir de pratiquer ce type d\u2019amortissement, qui leur permet d\u2019amortir les biens plus rapidement. La diff\u00e9rence entre l\u2019amortissement lin\u00e9aire et l\u2019amortissement fiscal d\u00e9gressif se comptabilisera en amortissements d\u00e9rogatoires. Cette option ne s\u2019applique que pour certains biens seulement, sous conditions.<\/li>\n<li><strong>L\u2019amortissement d\u00e9rogatoire fiscal exceptionnel.<\/strong> Certaines immobilisations, comme les logiciels, les imprimantes 3D ou encore les robots industriels pouvaient en b\u00e9n\u00e9ficier.<\/li>\n<li><strong>Pour les PME.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>\n<h4>Amortissement d\u00e9rogatoire obligatoire :<\/h4>\n<ul>\n<li>Lorsque l\u2019immobilisation a une valeur r\u00e9siduelle (revente apr\u00e8s plusieurs ann\u00e9es de d\u00e9tention),<\/li>\n<li>Lorsque la dur\u00e9e fiscale (d\u2019usage) est plus courte que l&rsquo;estimation d\u2019utilisation de l\u2019entreprise, on constate une diff\u00e9rence entre l\u2019amortissement comptable et l\u2019amortissement fiscal. Les entreprises qui ne r\u00e9pondent pas aux crit\u00e8res de \u00ab\u00a0PME\u00a0\u00bb doivent comptabiliser ces \u00ab\u00a0amortissements d\u00e9rogatoires\u00a0\u00bb.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Cas particulier : il arrive que l\u2019amortissement comptable soit sup\u00e9rieur \u00e0 l\u2019amortissement fiscal. (dur\u00e9e d\u2019utilisation r\u00e9elle plus courte que la dur\u00e9e fiscale d\u2019usage, ou base d\u2019amortissement comptable diff\u00e9rente). Dans ce cas, au contraire, il faut proc\u00e9der \u00e0 une r\u00e9int\u00e9gration \u201cextra-comptable\u201d de la diff\u00e9rence dans le calcul du r\u00e9sultat fiscal, et r\u00e9gulariser ensuite ces \u201camortissements r\u00e9int\u00e9gr\u00e9s\u201d.<\/p>\n<p>L\u2019entreprise doit documenter l\u2019annexe au bilan des amortissements d\u00e9rogatoires qu\u2019elle a effectu\u00e9.<\/p>\n<p><strong>146\u00a0&#8211; Provision sp\u00e9ciale de r\u00e9\u00e9<\/strong><strong>valuation<\/strong><strong>,<\/strong><\/p>\n<p><strong>147\u00a0&#8211; Plus-values r\u00e9<\/strong><strong>investies<\/strong><strong>,<\/strong><\/p>\n<p><strong>148\u00a0&#8211; Autres provisions r\u00e9glement\u00e9es<\/strong><\/p>\n<p><strong>La provision r\u00e9glement\u00e9e pour pr\u00eats d<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>installation \u00e0 d<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>anciens membres du personnel<\/strong>. Quand une entreprise investit dans le capital d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 fond\u00e9e par d\u2019anciens salari\u00e9s, ou qu\u2019elle leur accorde un pr\u00eat \u00e0 taux privil\u00e9gi\u00e9, elle peut constituer ce type de provision.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<h2><strong>Comment comptabiliser les provisions r\u00e9glement\u00e9es ?<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019enregistrement comptable d\u2019une provision r\u00e9glement\u00e9e se fait comme pour les autres provisions. On enregistre le montant de la dotation (aux provisions r\u00e9glement\u00e9es) :<\/p>\n<ul>\n<li>par le d\u00e9bit d\u2019un compte 687 (dotations aux amortissements et aux provisions, charges exceptionnelles),<\/li>\n<li>et au cr\u00e9dit d\u2019un compte 14X (provision r\u00e9glement\u00e9e relative \u00e0 \u2026).<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>N\u00b0 de compte\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Libell\u00e9\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 D\u00e9bit\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9dit<br \/>\n<\/strong>687\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Dotation aux amortissements et provisions\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 100,00<br \/>\n14X\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Provision r\u00e9glement\u00e9e (\u00e0 \u2026)\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 100,00<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Comme les provisions \u00ab\u00a0classiques\u00a0\u00bb, les provisions r\u00e9glement\u00e9es doivent<strong>\u00a0\u00ea<\/strong><strong>tre annul<\/strong><strong>\u00e9es<\/strong> quand elles n\u2019ont plus d\u2019objet. Quand c\u2019est le cas, on extourne la provision &#8211; en totalit\u00e9, ou par fraction &#8211; au travers d\u2019un compte de produit (787). Cela augmentera le r\u00e9sultat. On voit ainsi que l\u2019\u00e9conomie initiale d\u2019imp\u00f4t n\u2019est que temporaire.<\/p>\n<h4><strong>Reprise d\u2019une provision r\u00e9glement\u00e9e :<\/strong><\/h4>\n<p>14X\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Provision r\u00e9glement\u00e9e\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 100,00<\/p>\n<p>787 \u00a0\u00a0 Reprise sur provision r\u00e9glement\u00e9e\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 100,00<\/p>\n<p><strong>Pour \u00eatre d\u00e9ductible fiscalement, la provision r\u00e9glement\u00e9e doit faire l\u2019objet d\u2019un enregistrement comptable pendant l\u2019exercice au titre duquel elle se rapporte.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><strong>Conclusion<\/strong><\/h2>\n<p>La d\u00e9termination des provisions est donc un enjeu important pour les entreprises, puisqu\u2019elles influent sur le compte de r\u00e9sultat. Il est tentant de les utiliser\u00a0<strong>\u00e0 des fins d<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>optimisation du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/strong>. C\u2019est pour cette raison qu\u2019il existe des r\u00e8gles strictes. \u00c0 ce titre, l\u2019administration fiscale est attentive \u00e0 leur utilisation abusive<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Pour plus d\u2019informations sur les provisions, retrouvez nos articles sur le blog de Valoxy :<\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/provision-quest-ce-que-cest\/\">Comptabilit\u00e9: qu\u2019est-ce qu\u2019une provision ?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/perte-a-terminaison\/\">La provision pour Perte \u00e0 Terminaison (PAT)<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-provision-pour-indemnite-de-depart-a-la-retraite-idr-et-sa-comptabilisation\/\">La provision pour indemnit\u00e9 de d\u00e9part \u00e0 la retraite (IDR)<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-comptabilisation-des-pertes-et-gains-de-change\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">La comptabilisation des pertes et gains de change<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/larrete-des-comptes\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">L\u2019arr\u00eat\u00e9 des comptes<\/a><\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Comment prendre en compte l\u2019existence d\u2019un risque mesurable, probable mais cependant incertain ? 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