{"id":30933,"date":"2021-03-09T08:30:48","date_gmt":"2021-03-09T07:30:48","guid":{"rendered":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/?p=30933"},"modified":"2024-06-13T12:14:51","modified_gmt":"2024-06-13T10:14:51","slug":"la-tva-sur-les-echanges-de-biens-intracommunautaires","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-tva-sur-les-echanges-de-biens-intracommunautaires\/","title":{"rendered":"La TVA sur les \u00e9changes de biens intracommunautaires"},"content":{"rendered":"<p>Une entreprise fran\u00e7aise qui vend ou ach\u00e8te des biens ou des services <strong>hors de France<\/strong> est-elle redevable de la TVA ? Quelles sont les r\u00e8gles \u00e0 suivre pour la TVA sur les \u00e9changes de biens intracommunautaires ? <strong>L\u2019assujettissement \u00e0 la TVA d\u00e9pend de la nature de l\u2019\u00e9change, et du pays du partenaire commercial<\/strong>. Dit plus simplement, s\u2019agit-il d\u2019une livraison de biens ou d\u2019une prestation de service ?\u00a0 L\u2019entreprise \u00e9change-t-elle avec un pays de l\u2019Union europ\u00e9enne (UE) ou en dehors de l\u2019UE (pays tiers) ?<\/p>\n<p>Valoxy, cabinet d\u2019expertise comptable dans les Hauts de France, d\u00e9taille dans cet article toutes les op\u00e9rations comptables, fiscales et administratives \u00e0 effectuer lors des \u00e9changes de biens intracommunautaires.<\/p>\n<h2><strong>Le principe de la TVA<\/strong><strong>\u00a0<\/strong><strong>intracommunautaire<\/strong><\/h2>\n<p>D\u2019une mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, si les \u00e9changes ont lieu avec un pays de l\u2019Union europ\u00e9enne, il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations intracommunautaires, formalis\u00e9es par une d\u00e9claration d&rsquo;\u00e9change de biens (DEB), ou une d\u00e9claration europ\u00e9enne de services (DES). <strong>Ces op\u00e9rations sont factur\u00e9es sans TVA.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><strong>\u00c9changes de biens intracommunautaires<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019achat et la vente de marchandises r\u00e9alis\u00e9s entre une entreprise fran\u00e7aise et une entreprise situ\u00e9e dans un autre \u00e9tat membre de l&rsquo;Union europ\u00e9enne constituent des acquisitions ou des livraisons intracommunautaires. L\u2019acqu\u00e9reur \u201cautoliquide\u201d la TVA au taux applicable dans son pays. (par diff\u00e9rence entre TVA d\u00e9ductible et collect\u00e9e, voir notre article <a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/lautoliquidation-de-la-tva\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">L\u2019autoliquidation de la TVA<\/a>)<\/p>\n<p>Les biens d&rsquo;occasion, les oeuvres d&rsquo;art, les objets de collection, les ventes \u00e0 distance et moyens de transport ne sont pas concern\u00e9s.<\/p>\n<h4>\u00a0\u00c0 l\u2019achat, les obligations de l&rsquo;entreprise fran\u00e7aise sont de :<\/h4>\n<ul>\n<li>payer la TVA le 15 du mois suivant celui au cours duquel la livraison a eu lieu, ou, si la facture a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie avant la livraison, le 15 du mois suivant celui au cours duquel la facture a \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9<\/li>\n<li>remplir le formulaire de d\u00e9claration de TVA \u00ab\u00a0normal\u00a0\u00bb CA3 ou CA12, (suivant le r\u00e9gime de l\u2019entreprise),<\/li>\n<li>\u00e9tablir la d\u00e9claration d&rsquo;\u00e9changes de biens (DEB)\u00a0dans les 10 jours ouvrables qui suivent le mois au cours duquel la TVA est devenue exigible.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h4>\u00c0 la vente, les biens sont exon\u00e9r\u00e9s de TVA en France si les 4 conditions suivantes sont respect\u00e9es :<\/h4>\n<ul>\n<li>la livraison est faite \u00e0 titre on\u00e9reux,<\/li>\n<li>l\u2019entreprise fran\u00e7aise\u00a0est assujettie \u00e0 la TVA,<\/li>\n<li>l\u2019acqu\u00e9reur europ\u00e9en est assujetti \u00e0 la TVA de son pays et ne b\u00e9n\u00e9ficie pas du r\u00e9gime d\u00e9rogatoire (PRBD),<\/li>\n<li>le bien est exp\u00e9di\u00e9 ou transport\u00e9 hors de France.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L&rsquo;acheteur verse et d\u00e9duit la TVA dans son pays (<a href=\"http:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000006304287&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;dateTexte=20130322&amp;oldAction=rechCodeArticle\">Article 262 ter<\/a> du CGI).<\/p>\n<h4>Les obligations de l&rsquo;entreprise fran\u00e7aise sur la TVA sur les \u00e9changes de biens intracommunautaires sont :<\/h4>\n<ul>\n<li>d\u2019indiquer sur la facture les num\u00e9ros d&rsquo;identification \u00e0 la TVA (num\u00e9ros intracommunautaires) du vendeur et de l&rsquo;acqu\u00e9reur, ainsi que la mention \u00ab\u00a0Exon\u00e9ration TVA, article 262 ter I du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts\u201d.<\/li>\n<li>de mentionner l&rsquo;op\u00e9ration sur sa d\u00e9claration de TVA (CA3) dans la rubrique \u00ab\u00a0op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es\u201d.<\/li>\n<li>d\u2019\u00e9tablir une d\u00e9claration d\u2019\u00e9changes de biens (DEB) dans les 10 jours ouvrables qui suivent le mois au cours duquel la TVA est devenue exigible, aupr\u00e8s du centre interr\u00e9gional de saisie des donn\u00e9es (CISD) dont elle d\u00e9pend, et ce quel que soit le montant des livraisons.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Dans le cas o\u00f9 l&rsquo;acheteur ne communique pas de num\u00e9ro d\u2019identification, on consid\u00e8re la vente comme une vente \u00e0 un consommateur final (B to C). La TVA sur les \u00e9changes de biens intracommunautaires se facture alors, et l&rsquo;entreprise fran\u00e7aise la reverse en France.<\/strong><\/p>\n<h3><strong>Exemple 1 <\/strong><\/h3>\n<p>Une entreprise fran\u00e7aise <strong>vend<\/strong> 10 000 \u20ac de marchandises \u00e0 GARCIA, une entreprise espagnole.<\/p>\n<p>Chez le client espagnol, il s\u2019agit d\u2019une Acquisition intracommunautaire <strong>(AIC).<\/strong> Il constate une charge, et autoliquide la TVA au taux en vigueur en Espagne.<\/p>\n<p>Chez le fournisseur fran\u00e7ais, s\u2019agit d\u2019une <strong>Livraison Intra Communautaire (LIC). L<\/strong>a facture ne comportera pas de TVA, car celle-ci sera acquitt\u00e9e par l\u2019acheteur. Sur la facture appara\u00eetront :<\/p>\n<ul>\n<li>les num\u00e9ros de TVA intracommunautaire des entreprises fran\u00e7aise et espagnole. (Il est toujours conseill\u00e9 de v\u00e9rifier la validit\u00e9 du num\u00e9ro de TVA intracommunautaire fourni <a href=\"http:\/\/ec.europa.eu\/taxation_customs\/vies\/\">sur le syst\u00e8me VIES<\/a>.<\/li>\n<li>la mention (obligatoire)\u00a0: \u00ab\u00a0Autoliquidation par le preneur, article 262 ter I 1\u00b0 du CGI ou selon l\u2019article 138 de la directive 2006\/112\/CE).\u201d<\/li>\n<li>le lieu de destination.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Les \u00e9critures comptables seront :<\/p>\n<p>707xxx\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Vente de marchandises\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 10 000,00<\/p>\n<p>411xxx\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Client GARCIA\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 10 000,00<\/p>\n<p>Sur la d\u00e9claration de TVA (CA3), inscrire le montant en ligne 6 (Livraison Intra Communautaire), pour la somme de 10 000,00 \u20ac<\/p>\n<p>La DEB (D\u00e9claration d\u2019\u00e9change de biens) \u00e0 l\u2019exp\u00e9dition est \u00e0 remplir d\u00e8s le 1er euro de livraison intracommunautaire (LIC) en code 21. Elle est \u00e0 d\u00e9clarer sur le site <a href=\"https:\/\/www.douane.gouv.fr\/service-en-ligne\/declaration-dechanges-de-biens-deb\">pro.douane.gouv.fr<\/a>\u00a0 au plus tard le 10\u00e8me jour ouvrable du mois suivant l\u2019exp\u00e9dition.<\/p>\n<h3><strong>Exemple 2 <\/strong><\/h3>\n<p>Une entreprise fran\u00e7aise <strong>ach\u00e8te<\/strong> 20 000 \u20ac de marchandises \u00e0 M\u00dcLLER, une entreprise allemande.<\/p>\n<p>Chez le fournisseur allemand, il s\u2019agit d\u2019une Livraison intracommunautaire <strong>(LIC).<\/strong> La facture est sans TVA, car celle-ci est due par le preneur.<\/p>\n<p>Chez le client fran\u00e7ais, s\u2019agit d\u2019une <strong>Acquisition Intra Communautaire (AIC).<\/strong> L\u2019entreprise v\u00e9rifiera que sur la facture apparaissent :<\/p>\n<ul>\n<li>les num\u00e9ros de TVA intracommunautaire des entreprises fran\u00e7aise et allemande.<\/li>\n<li>la mention (obligatoire)\u00a0: \u00ab\u00a0Autoliquidation par le preneur\u201d, \u00e9crite en allemand,<\/li>\n<li>le lieu de destination.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Les \u00e9critures comptables seront :<\/p>\n<p>601xxx\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Achat de marchandises\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 20 000,00<\/p>\n<p>401xxx\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Fournisseur M\u00dcLLER\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 20 000,00<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>445662\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 TVA d\u00e9ductible intracommunautaire\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a04 000,00<\/p>\n<p>(taux en vigueur en France (20%)<\/p>\n<p>4452xx\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 TVA due intracommunautaire\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 4 000,00<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Sur la d\u00e9claration de TVA (CA3),<\/p>\n<p>L\u2019entreprise fran\u00e7aise \u201cautoliquide\u201d la TVA au taux applicable en France (20%), par diff\u00e9rence entre TVA d\u00e9ductible et collect\u00e9e.<\/p>\n<h4>Inscrire le montant en ligne :<\/h4>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>3 (Acquisition Intra Communautaire) pour 20 000 \u20ac<\/li>\n<li style=\"list-style-type: none;\"><\/li>\n<li>8 pour 20 000 \u20ac (base) et 4 000 \u20ac (TVA collect\u00e9e)<\/li>\n<li>17 (dont TVA sur acquisitions intracommunautaires) pour 4 000 \u20ac<\/li>\n<li>20 (TVA d\u00e9ductible sur autres biens et services) pour 4 000 \u20ac<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>La DEB (D\u00e9claration d\u2019\u00e9change de biens) \u00e0 l\u2019introduction est \u00e0 remplir obligatoirement (code 11) par les entreprises qui r\u00e9alisent des op\u00e9rations d&rsquo;acquisition ou de livraison intracommunautaires dont le montant est \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0 460 000 \u20ac au cours de l&rsquo;ann\u00e9e civile. (au total, et tous pays de l\u2019UE confondus). Elle est \u00e0 d\u00e9clarer sur le site <a href=\"https:\/\/www.douane.gouv.fr\/service-en-ligne\/declaration-dechanges-de-biens-deb\">pro.douane.gouv.fr<\/a>\u00a0 au plus tard le 10\u00e8me jour ouvrable du mois suivant l\u2019exp\u00e9dition.<\/p>\n<p>(On peut aussi utiliser un logiciel d\u00e9di\u00e9 qui en permet l&rsquo;\u00e9tablissement et la transmission d\u00e9mat\u00e9rialis\u00e9e,\u00a0ou encore la d\u00e9poser aupr\u00e8s du centre interr\u00e9gional de saisie des donn\u00e9es de l\u2019administration des douanes).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<div class=\"encadre-style\"> Le Num\u00e9ro de TVA intracommunautaire sert \u00e0 garantir la s\u00fbret\u00e9 des \u00e9changes au sein de l&rsquo;Union Europ\u00e9enne. Il doit obligatoirement figurer sur les factures des \u00e9changes intracommunautaires. (Voir notre article <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/numero-tva-intracommunautaire\/\">Le num\u00e9ro de TVA intracommunautaire.<\/a>) <\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h4><div class=\"encadre-style\">Liste des pays et territoires faisant partie de l\u2019Union europ\u00e9enne au 01\/01\/2021 :<\/h4>\n<p>L\u2019Allemagne, l\u2019Autriche, la Belgique, la Bulgarie, Chypre, la Croatie, le Danemark, l\u2019Espagne, l\u2019Estonie, la Finlande, la France (dont la Principaut\u00e9 de Monaco), la Gr\u00e8ce, la Hongrie, l\u2019Irlande, l\u2019Italie (y compris Saint Marin), la Lettonie, la Lituanie, le Luxembourg, Malte, les Pays-Bas, la Pologne, le Portugal (y compris Mad\u00e8re et les A\u00e7ores), la R\u00e9publique tch\u00e8que, la Roumanie, la Slov\u00e9nie, la Slovaquie et la Su\u00e8de.<\/p>\n<h4>Pays ou territoires ne faisant pas partie de l\u2019Union europ\u00e9enne, c\u2019est \u00e0 dire assimil\u00e9s \u00e0 des \u201cpays tiers\u201d, m\u00eame si certains b\u00e9n\u00e9ficient de r\u00e9gimes particuliers :<\/h4>\n<ul>\n<li>L\u2019Andorre, la Suisse, le Vatican, le Royaume Uni, Gibraltar et les \u00eeles anglo-normandes,<\/li>\n<li>Les collectivit\u00e9s d&rsquo;outre-mer de Saint-Pierre-et-Miquelon, de Nouvelle-Cal\u00e9donie, de Saint Martin, de Saint Barth\u00e9l\u00e9my, de Wallis-et-Futuna et de Polyn\u00e9sie fran\u00e7aise,<\/li>\n<li>Les \u00eeles et territoires composant les terres australes et antarctiques fran\u00e7aises,<\/li>\n<li>De m\u00eame, bien que fran\u00e7ais, l&rsquo;Europe ne consid\u00e8re pas les cinq d\u00e9partements\u00a0 d\u2019Outre Mer (Guadeloupe, Martinique, Guyane, Mayotte et R\u00e9union) comme des territoires d&rsquo;exportation par rapport \u00e0 la France m\u00e9tropolitaine. Ils ne font pas partie du territoire fiscal de l\u2019Union europe\u0301enne.<\/li>\n<li>Certains territoires des \u00c9tats membres ne font pas partie non plus du champ d&rsquo;application du r\u00e9gime de la TVA intracommunautaire :\n<ul>\n<li>l\u2019&rsquo;\u00eele d&rsquo;Helgoland et le territoire de B\u00fcsingen pour l&rsquo;Allemagne,<\/li>\n<li>Ceuta, Melilla et les \u00eeles Canaries pour l&rsquo;Espagne,<\/li>\n<li>les \u00eeles Aland pour la Finlande,<\/li>\n<li>le mont Athos pour la Gr\u00e8ce,<\/li>\n<li>Livigno, Campione d&rsquo;Italia et les eaux nationales du lac de Lugano pour l\u2019Italie<\/li>\n<li>Les \u00eeles F\u00e9ro\u00e9 et le Groenland pour le Danemark<\/li>\n<li>Les Antilles n\u00e9erlandaises pour les Pays Bas <\/div><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h4>Cet article vous a int\u00e9ress\u00e9 ?<\/h4>\n<p>Dites-le nous dans les commentaires ci-apr\u00e8s ! Et retrouvez nos autres articles sur le blog de Valoxy :<\/p>\n<ul>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-tva-quest-ce-que-cest\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">La TVA, qu\u2019est-ce que c\u2019est ?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/tva-les-regimes-27082014avallau1\/\">Les r\u00e9gimes de TVA<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/guichet-unique-tva\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">Le guichet unique de TVA pour le commerce en ligne<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/credit-documentaire-04092014avimex1\/\">Qu\u2019est-ce qu\u2019un cr\u00e9dit documentaire ?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/le-credit-dimpot-pour-les-depenses-de-prospection-commerciale\/\">Le cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t pour les d\u00e9penses de prospection commerciale<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-tva-sur-les-prestations-de-services-a-linternational\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">La TVA sur les prestations de services \u00e0 l\u2019international<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/la-fiscalite-de-lentreprise-en-belgique\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener\">La fiscalit\u00e9 de l\u2019entreprise en Belgique<\/a><\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Une entreprise fran\u00e7aise qui vend ou ach\u00e8te des biens ou des services hors de France est-elle redevable de la TVA ? 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