{"id":14606,"date":"2016-11-10T00:30:05","date_gmt":"2016-11-09T23:30:05","guid":{"rendered":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/?p=14606"},"modified":"2026-01-20T09:41:43","modified_gmt":"2026-01-20T08:41:43","slug":"statut-juridique-fiscal-clause-de-variation-de-prix","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/valoxy.org\/blog\/statut-juridique-fiscal-clause-de-variation-de-prix\/","title":{"rendered":"Statut juridique et fiscal de la clause de variation de prix"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Lors de la cession d&rsquo;une entreprise, l&rsquo;acheteur et le vendeur conviennent d&rsquo;un prix, repr\u00e9sentant la valeur de l&rsquo;entreprise au moment de la signature de l&rsquo;acte. Il arrive cependant qu&rsquo;apr\u00e8s la cession de l&rsquo;entreprise, l&rsquo;acheteur se trouve confront\u00e9 \u00e0 une variation importante du r\u00e9sultat de l&rsquo;entreprise. La clause de compl\u00e9ment ou de variation de prix (autrement appel\u00e9e <strong>clause d\u2019earn out<\/strong>), permet de \u00ab\u00a0prot\u00e9ger\u00a0\u00bb l&rsquo;acheteur contre de mauvaises surprises lors d&rsquo;une cession.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cette clause prend en compte, dans le prix de cession, et <strong>pendant un temps limit\u00e9,<\/strong>\u00a0la variation des r\u00e9sultats de l\u2019entreprise c\u00e9d\u00e9e, post\u00e9rieurement \u00e0 la cession.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Valoxy, cabinet d&rsquo;expertise comptable dans les Hauts de France, d\u00e9taille la mise en \u0153uvre de cette clause, et de ses incidences juridiques et fiscales.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">I. Fonctionnement juridique de la clause de variation de prix<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">La pratique a cr\u00e9\u00e9 cette clause. Elle est r\u00e9gie par le droit des contrats et ne suppose ni forme ni fond particulier, hormis ce que l\u2019on en dira ci-apr\u00e8s.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Lorsqu\u2019une telle clause est stipul\u00e9e dans un contrat de cession d\u2019entreprise, par les actifs ou par les titres, <strong>l\u2019acqu\u00e9reur s\u2019engage \u00e0 verser au vendeur un compl\u00e9ment de prix.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ce compl\u00e9ment de prix est <strong>d\u00e9termin\u00e9 en fonction d\u2019une indexation en relation directe avec l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 c\u00e9d\u00e9e<\/strong>.<img decoding=\"async\" class=\" wp-image-13641 alignright\" src=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/wp-content\/uploads\/2016\/05\/bureau-3-gimp-70-300x200.jpg\" alt=\"insertion clause de compl\u00e9ment de prix\" width=\"245\" height=\"163\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le compl\u00e9ment de prix pourra \u00eatre index\u00e9 sur :<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Le <a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/chiffre-d-affaires-entreprise\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">chiffre d\u2019affaires<\/a>, selon sa variation<\/strong><\/li>\n<li><strong>Ou le b\u00e9n\u00e9fice <\/strong><\/li>\n<li><strong>Ou un \u00e9l\u00e9ment objectif autre<\/strong> en relation directe avec l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 (nombre de clients, activit\u00e9 d\u2019une filiale,\u2026)<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><div class=\"encadre-style\"><strong>Remarque :<\/strong> il est fr\u00e9quent et recommand\u00e9, en pratique, que le c\u00e9dant pr\u00e9voie une clause d\u2019accompagnement dans le contrat de cession. Cela lui permet alors de conserver un \u0153il sur la bonne gestion de l\u2019entreprise. G\u00e9n\u00e9ralement on pr\u00e9voira cet accompagnement jusqu\u2019au paiement du prix.<\/div><\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">II. Incidences fiscales de la clause de variation de prix<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">La mise en \u0153uvre de cette clause entra\u00eene le versement d\u2019un compl\u00e9ment de prix. Ce compl\u00e9ment rel\u00e8ve du r\u00e9gime des valeurs mobili\u00e8res. <strong>Existent alors deux hypoth\u00e8ses<\/strong>\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">l\u2019imposition du compl\u00e9ment de prix<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">l\u2019imposition du gain de cession de la cr\u00e9ance de compl\u00e9ment de prix.<\/li>\n<\/ul>\n<h4 style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">A. Imposition du compl\u00e9ment de prix<\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le compl\u00e9ment de prix vers\u00e9 par l\u2019acqu\u00e9reur, en ex\u00e9cution du contrat de cession, est <strong>imposable entre les mains du c\u00e9dant l\u2019ann\u00e9e au cours de laquelle il l\u2019a per\u00e7u,<\/strong> selon le r\u00e9gime des valeurs mobili\u00e8res (150 O-A et suivants du CGI).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le compl\u00e9ment de prix doit \u00eatre al\u00e9atoire et doit rester impr\u00e9visible pour l\u2019une et l\u2019autre des parties. Il ne s\u2019agit pas d\u2019une fraction du prix initial de la vente.<\/p>\n<h4 style=\"text-align: justify;\"><img decoding=\"async\" class=\" wp-image-13052 alignleft\" src=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/Limp\u00f4t-sur-le-revenu.jpg\" alt=\"imposition compl\u00e9ment de prix\" width=\"238\" height=\"158\" \/><strong>L\u2019imposition du compl\u00e9ment de prix se fera de la fa\u00e7on suivante<\/strong> :<\/h4>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Le compl\u00e9ment de prix est impos\u00e9 dans la cat\u00e9gorie des <strong>gains de cession de valeurs mobili\u00e8res (RCM)<\/strong>.<\/li>\n<li>Le compl\u00e9ment de prix est alors imposable au <strong><a href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/impot-sur-le-revenu-calcul-08122014avalnicwill1\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">bar\u00e8me progressif de l&rsquo;IR<\/a> et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux <\/strong>entre les mains du b\u00e9n\u00e9ficiaire.<\/li>\n<li>Les <strong>abattements pour dur\u00e9e de d\u00e9tention (communs ou renforc\u00e9s) s&rsquo;appliquent<\/strong>\u00a0au compl\u00e9ment de prix si le gain net de cession initial en \u00e9tait lui-m\u00eame b\u00e9n\u00e9ficiaire. Le taux d\u2019abattement sera le m\u00eame que celui de la plus ou moins-value de cession.<\/li>\n<li>Si on a appliqu\u00e9 plusieurs taux, alors il faudra op\u00e9rer une r\u00e9partition proratis\u00e9e.<\/li>\n<li><strong>En cas d\u2019abattement renforc\u00e9 pour d\u00e9part \u00e0 la retraite<\/strong> : on ne peut utiliser l\u2019abattement fixe que pour le reliquat non utilis\u00e9 lors du calcul de la plus-value.<\/li>\n<\/ul>\n<h4 style=\"text-align: justify;\"><div class=\"encadre-style\"><strong>Illustration :<\/strong><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">le cas est celui d\u2019un contribuable, dirigeant d\u2019entreprise, qui c\u00e8de, en N, ses actions pour un prix de 750 000\u20ac \u00e0 l\u2019occasion de son d\u00e9part en retraite.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Il a acquis ces actions il y a 7 ans pour 350 000 \u20ac. Il remplit toutes les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019abattement renforc\u00e9.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le prix de 750 000 \u20ac stipule en outre un compl\u00e9ment de prix.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La plus-value est de : (750 000 \u2013 350 000) = 400 000 \u20ac. Avec l\u2019abattement fixe de 500 000\u20ac, la plus-value imposable est nulle. Il reste un reliquat de 100 000\u20ac.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En application du contrat, on verse un compl\u00e9ment en N+4 pour 150 000 \u20ac. Apr\u00e8s abattement fixe il reste 50 000\u20ac. On diminue ce montant de l\u2019abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention de 65%. Il reste alors 17 500\u20ac imposables \u00e0 l\u2019IR.<\/div><\/p>\n<h4 style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">B. Imposition du gain de cession ou d\u2019apport de la cr\u00e9ance de compl\u00e9ment de prix<\/h4>\n<h4 style=\"padding-left: 60px; text-align: justify;\">1. Le principe de l&rsquo;imposition<\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Le b\u00e9n\u00e9ficiaire peut valablement c\u00e9der ou apporter la cr\u00e9ance de compl\u00e9ment de prix.<\/strong> Le gain ainsi retir\u00e9 est impos\u00e9 selon les r\u00e8gles des plus-values mobili\u00e8res l\u2019ann\u00e9e de cession ou d\u2019apport.<\/p>\n<h4 style=\"text-align: justify;\">Les <strong>op\u00e9rations vis\u00e9es<\/strong> sont :<\/h4>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Les ventes et toute transaction \u00e0 titre on\u00e9reux avec transfert de propri\u00e9t\u00e9<\/li>\n<li>Les apports contre remise de titres de capital<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">C&rsquo;est la diff\u00e9rence entre le prix de cession et la valeur d\u2019acquisition de la cr\u00e9ance qui constitue le gain.\u00a0 Si le prix d\u2019acquisition est de z\u00e9ro, alors le gain correspond au prix de cession ou \u00e0 la valeur de la cr\u00e9ance apport\u00e9e.<\/p>\n<h4 style=\"text-align: justify;\"><strong>Le prix est impos\u00e9<\/strong> :<\/h4>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Au bar\u00e8me progressif de l\u2019IR<\/li>\n<li>Aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux<\/li>\n<li>Sans abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention.<\/li>\n<\/ul>\n<h4 style=\"padding-left: 60px; text-align: justify;\">2. Le report d&rsquo;imposition<\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le gain de cession ou d\u2019apport de la cr\u00e9ance de compl\u00e9ment de prix peut faire l\u2019objet d\u2019un report de l\u2019imposition \u00e0 l\u2019IR et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux.<img decoding=\"async\" class=\" wp-image-11789 alignright\" src=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/10\/ok-2-gimp-70-1-300x297.jpg\" alt=\"condition report imposition\" width=\"154\" height=\"152\" srcset=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/10\/ok-2-gimp-70-1-300x297.jpg 300w, https:\/\/valoxy.org\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/10\/ok-2-gimp-70-1-45x45.jpg 45w, https:\/\/valoxy.org\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/10\/ok-2-gimp-70-1.jpg 363w\" sizes=\"(max-width: 154px) 100vw, 154px\" \/><\/p>\n<h4 style=\"text-align: justify;\"><strong>Il est n\u00e9cessaire de respecter certaines conditions<\/strong>\u00a0:<\/h4>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Le c\u00e9dant ou apporteur doit avoir exerc\u00e9 au sein de la soci\u00e9t\u00e9 dont l\u2019activit\u00e9 est le support de la clause de compl\u00e9ment de prix,<strong> une des fonctions requises pour l\u2019exon\u00e9ration d\u2019ISF<\/strong> des biens professionnels<\/li>\n<li>S\u2019il y a une <strong>soulte<\/strong>, elle ne peut exc\u00e9der 10% de la valeur nominale des titres re\u00e7us.<\/li>\n<li>Le contribuable doit <strong>demander express\u00e9ment le report d\u2019imposition<\/strong> : sur sa d\u00e9claration 2074, sur l\u2019annexe 2074-I et sur la d\u00e9claration 2042 ligne 8UT.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Le report d\u2019imposition expire<\/strong> en cas de transmission \u00e0 titre on\u00e9reux ou gratuit, rachat, remboursement ou annulation des titres re\u00e7us ou en cas de transfert du domicile fiscal hors de France.<br \/>En cas d\u2019expiration du report, le montant impos\u00e9 se d\u00e9termine sur l\u2019annexe 2074-I. On le reporte sur la d\u00e9claration 2074 et 2042.<\/p>\n<p>Retrouvez nos articles sur les cessions sur le blog de Valoxy :<\/p>\n<ul>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/questionnaire-preparation-cession-dentreprise\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener noreferrer\">Notre questionnaire pour pr\u00e9parer votre cession d\u2019entreprise<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/cession-droits-sociaux-fiscalite-exoneration-2\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener noreferrer\">IR : fiscalit\u00e9 en cas de cession de droits sociaux ?<\/a><\/li>\n<li><a class=\"mkd-pt-link\" href=\"https:\/\/valoxy.org\/blog\/garanties-legales-matiere-de-cession-de-titres-mythe-realite\/\" target=\"_self\" rel=\"noopener noreferrer\">Les garanties l\u00e9gales en mati\u00e8re de cession de titres : mythe ou r\u00e9alit\u00e9 ?<\/a><\/li>\n<\/ul>\n\n\n<p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Lors de la cession d&rsquo;une entreprise, l&rsquo;acheteur et le vendeur conviennent d&rsquo;un prix, repr\u00e9sentant la valeur de l&rsquo;entreprise au moment de la signature de l&rsquo;acte. 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